定义

• 合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于《企业会计准则第 14 号 - 收入》规范范围且按照该准则应当确认为一项资产的成本。简单来说，就是企业为了完成合同约定的义务而产生的成本，并且这些成本在满足一定条件下可以被资本化，作为一项资产在资产负债表中列示。

适用范围和条件

• 适用范围：主要适用于在一段时间内履行的履约义务。例如，建筑施工企业承建一栋办公楼，其履约过程是在一段时间内持续进行的；再如，软件开发企业为客户开发一款定制化软件，开发周期较长，也属于在一段时间内履行的合同。

• 确认为资产的条件：首先，该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。比如，为了生产合同约定的产品而购买的原材料，这些原材料成本与合同直接相关。其次，该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。以建筑企业为例，为建造合同约定的建筑物而购置的专用设备，这些设备可以用于未来的施工活动，增加了履行合同的资源。最后，该成本预期能够收回。也就是说，企业通过履行合同能够从客户那里收回这些成本，并且能够获取相应的利润。例如，企业与客户签订了一份售价合理的商品销售合同，企业为生产该商品而投入的成本预期可以通过销售价格收回。

核算内容

• 直接人工：这是指企业为履行合同而发生的直接从事合同所约定服务或产品生产的人员的人工成本。例如，建筑工人的工资、奖金、津贴等，这些工人直接参与建筑项目的施工，他们的人工成本属于合同履约成本。在软件开发项目中，程序员编写代码的人工成本也是直接人工部分。

• 直接材料：为履行合同而消耗的原材料、辅助材料等材料成本。在制造业企业中，为生产合同产品而购买的钢材、塑料等原材料的成本计入合同履约成本。对于服务类企业，如餐饮企业为制作合同约定的餐饮服务而购买的食材成本也是直接材料。

• 制造费用（或类似费用）：这包括企业为生产产品或提供服务而发生的间接费用。例如，生产车间的水电费、设备折旧费等。在建筑施工中，施工设备的租赁费、施工现场的临时设施搭建费用等都属于这一类。对于软件开发企业，开发工具的摊销费用、开发场地的租金等也可计入合同履约成本中的类似费用。

• 明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本：如果合同中有明确规定某些成本由客户承担，那么这些成本也应计入合同履约成本。例如，企业根据合同为客户定制产品，在运输过程中发生的由客户承担的运输保险费。另外，仅因该合同而发生的其他成本，如为获取合同而发生的投标费用（如果符合资本化条件）等也属于合同履约成本的核算内容。

会计处理

• 在成本发生时，企业应将合同履约成本归集到相应的成本科目中。例如，借记 “合同履约成本”，贷记 “原材料”（用于记录直接材料成本）、“应付职工薪酬”（用于记录直接人工成本）等科目。当企业履行了履约义务，确认收入的同时，将合同履约成本结转到主营业务成本等科目。例如，企业按照履约进度确认收入后，借记 “主营业务成本”，贷记 “合同履约成本”。这样的会计处理符合配比原则，即收入和与之相关的成本在同一会计期间进行确认，能够准确反映企业的经营成果。